2012年7月31日財政部、國家稅務(wù)總局第71號公告中指出包含湖北省在內的8個(gè)省市將分批納入“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍，湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2013年1月4日我公司第一筆增值稅的繳納，標志著(zhù)我公司正式跨入了增值稅繳納企業(yè)的行列。下面就“增值稅”這一新稅種做下介紹以及如何合理避稅做下探討。
    一、增值稅介紹：
    1、概念：增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說(shuō)，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。中國采用了國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規定的稅率計算出銷(xiāo)售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。
    2、特點(diǎn)及認定：增值稅實(shí)行價(jià)外稅，進(jìn)項稅額抵扣原則。將納稅人劃分為“一般納稅人”和“小規模納稅人”， 從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅勞務(wù)）的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的認定為一般納稅人（營(yíng)該增試點(diǎn)范圍的：連續12月的應稅收入超過(guò)500萬(wàn)的試點(diǎn)納稅人認定為一般納稅人）。不滿(mǎn)足以上條件的認定為小規模納稅人（若公司制度規范財務(wù)核算，賬務(wù)處理規范齊全可以申請認定為一般納稅人）。一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，小規模納稅人則不能抵扣。
    3、增值稅納稅人違法處理（簡(jiǎn)略）：《刑法》201條規定了偷稅數額占應納稅數額百分之三十以上且偷稅數額十萬(wàn)以上的處三年以上七年以下有期徒刑并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財產(chǎn)。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規定從重處罰。 
    二：稅制轉換后不同點(diǎn)：
    主要不同點(diǎn)：在交營(yíng)業(yè)稅時(shí)產(chǎn)生收入后按照一定的稅率乘以收入后即是需要（或應該）交納的稅款，而改交增值稅后產(chǎn)生的收入按照一定稅率倒算出收入后一部分確認為收入，一部分確認為應交稅款（也就是獲得的營(yíng)業(yè)額中就有一部分為法定的稅款）。
    以營(yíng)業(yè)額為10000元，成本為8000元（取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票）原繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的裝卸搬運為例來(lái)看不同之處：
    1、在原繳納營(yíng)業(yè)稅條件下
    會(huì )計處理：確認收入10000元，確認成本8000元
    稅款處理：營(yíng)業(yè)稅=10000×3%=300元  附稅=300×12%=36，由于地稅部門(mén)按簡(jiǎn)易辦法征收所得稅即所得稅=10000×1%=100元即承擔的總稅賦=300+36+100=436元
    營(yíng)業(yè)利潤=10000－8000－436=1564元，由于目前公司虧損年終清算無(wú)所得稅即在營(yíng)業(yè)稅制下承擔的稅賦為436元。
    2、在增值稅稅制下：稅率為6%（一般納稅人）
    會(huì )計處理：確認收入9433.96元，確認應交稅金（銷(xiāo)項）566.04元，確認成本7547.17元，確認應交稅金（進(jìn)項）452.83元
    稅款處理  應交增值稅=566.04－452.83=113.21元  附稅113.21×12%=13.59元
    營(yíng)業(yè)利潤=9433.96－7547.17－13.59=1873.20元   由于公司總體上處于虧損年終結算無(wú)所得稅即在增值稅的稅制下承擔的稅賦為126.80元
    即：改征增值稅后少繳稅款=436－126.80=309.20元。
    目前增值稅由國家稅務(wù)局管理，其實(shí)行的是網(wǎng)絡(luò )化管理模式，只要會(huì )計報表生成，各項稅款即自動(dòng)從開(kāi)戶(hù)行劃走，開(kāi)戶(hù)行余額不足的將下達通知書(shū)，通知書(shū)到達90日內不交將會(huì )走法律程序。
    三、增值稅稅制下合理避稅
    實(shí)行“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上是國家的減稅政策，是對中小型企業(yè)拋出的橄欖枝。但為什么企業(yè)談之色變大有“狼來(lái)了”的感覺(jué)呢？其主要原因有：1、稅率在原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的階段看似增加了，從3%調到了6%；2、所試點(diǎn)的行業(yè)大多都屬于末端服務(wù)行業(yè)很難取得增值稅進(jìn)項稅額專(zhuān)用發(fā)票，繼而增值稅的抵扣效應很難實(shí)現。
仍以上述為例，若8000元的成本取得的是普通發(fā)票則：
    會(huì )計處理：確認收入9433.96元，確認應交稅金（銷(xiāo)項）566.04元，確認成本8000元
    稅款處理  應交增值稅=566.04元  附稅566.04×12%=67.92元
    營(yíng)業(yè)利潤=9433.96－8000－67.92=1366.04元即在增值稅的稅制下承擔的稅賦為633.96元。
    即：在成本項目未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下則多交稅款=633.96－436=197.96元。
    由此可見(jiàn)充分利用增值稅一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額這一條件來(lái)進(jìn)行稅款抵扣非常重要，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作為成本方面的開(kāi)支，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣將大大降低稅款的支出，作為公司方面開(kāi)支的油料、輪胎、材料、固定資產(chǎn)的購建等都可以要求對方開(kāi)具“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”來(lái)進(jìn)行稅款抵扣。（小涂）
http://jmwljt8.xm22.host.35.com/admin/login.asp